会计资格考试会计基础内容辅导（16）

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　　三、交易性金融资产的核算

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　1.账户设置

账户	核算内容	发生额		余额
账户	核算内容	借方	贷方	借方	贷方
交易性金融资产	为交易目的持有的股票、债券、基金等	取得成本、公允价值高于账面余额的差额	公允价值低于账面余额的差额、出售时转出账面价值	企业持有的交易性金融资产的公允价值
公允价值变动损益	交易性金融资产等公允价值变动	公允价值低于其账面价值的差额	公允价值高于其账面价值的差额	结转后本科目无余额
投资收益	企业确认的投资收益或投资损失	表示投资损失	表示投资收益	结转后本科目无余额

　　2.账务处理

取得时		借：交易性金融资产――成本投资收益（交易费用）应收利息（应收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的现金股利）贷：银行存款
持有期间宣告利息或股利		借：应收利息（应收股利）贷：投资收益
期末公允价值变动	公允价值上升	借：交易性金融资产――公允价值变动贷：公允价值变动损益
	公允价值下降	借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产――公允价值变动
出售		借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反分录）

　　【例题13?分录题】某公司于2009年1月1日购入乙公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。买价为每股10.2元(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到现金股利。2009年末持有乙公司股票每股市价上升为15元，2010年以130万元的价格将持有的乙公司股票全部对外出售。要求编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产――成本　　　　　　　　　100

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　102

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：交易性金融资产――公允价值变动(150-100)50

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　130

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　150

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 50