会计资格考试会计基础内容辅导(16)
第四节 产品销售业务的核算
确认收入、发生销售费用,结转已销售产品成本。
一、主营业务收入的核算
1.设置账户
账户 | 核算内容 | 发生额 | 余额 | ||
借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | ||
主营业务收入 | 销售商品、提供劳务实现的收入 | 期末转入“本年利润”的金额 | 企业实现的主营业务收入 | 期末无余额 | |
应收票据 | 购买商品开出商业汇票情况 | 收到购买方开出商业汇票 | 实际收到的票据款 | 期末尚未收回款项票据 |
|
应收账款 | 因销售商品应向购货方收取款项 | 因销售商品而发生的应收账款 | 已经收回的应收账款 | 期末尚未收回的账款 | 期末预收的账款 |
预收账款 | 按照合同规定向购货方预收的款项 | 用产品或劳务抵偿预收货款 | 预收购货单位账款 | 应收需要购货方补付款项 | 企业向购货方预收款项 |
【提示】对于预收账款不多的企业,可以不必单独设置此科目,而是将预收款业务并入应收账款账户核算。
2.主营业务收入的账务处理
不涉及预收账款 | 借:银行存款/应收账款/应收票据 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) | |
预收账款 | 收到预收款 | 借:银行存款 贷:预收账款 |
发出商品 | 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税额) |
【例5.32】某企业销售甲产品20件给胜利公司,销售单价20 000元,计价款400 000元,增值税率为17%,货款收到存入银行。
『正确答案』
企业销售产品,款项尚未收到,使公司应收账款增加,应记入“应收账款”账户的借方;贷款虽未收到,但销售已经实现,使销售收入增加,应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下:
借:银行存款 468 000
贷:主营业务收入――甲产品 400 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 68 000
【例5.33】企业按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150 000元,已存入银行。
『正确答案』
借:银行存款 150 000
贷:预收账款――长江公司 150 000
【例5.34】企业销售给黄河公司乙产品20件,销售单价15 000元,计价款300 000元,增值税率17%,货款未收。
『正确答案』
借:应收账款――黄河公司 351 000
贷:主营业务收入 300 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 51 000
【例5.35】本月预收长江公司150 000元的货款,现已发出甲产品10件,销售单价20 000元,计价款200 000元,增值税率17%,原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。
『正确答案』
借:预收账款――长江公司 150 000
银行存款 84 000
贷:主营业务收入――甲产品 200 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 34 000
【例5.36】采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件,销售单价15 000元,价款共计270 000元,应收增值税的销项额45 900,收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。
『正确答案』
借:应收票据 315 900
贷:主营业务收入――乙产品 270 000
应交税费――应交增值税(销项税额)45 900
3.应收及预付款项的核算
(1)核算
发生时 | 借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) | ||
实际收到时 | 借:银行存款 贷:应收账款 | ||
应收款项减值 | 计提 | 借:资产减值损失 贷:坏账准备 | |
冲减 | 借:坏账准备 贷:资产减值损失 | ||
实际发生时 | 借:坏账准备 贷:应收账款等 | ||
已确认并转销的应收款项收回 | 借:应收账款等 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 | 借:银行存款 贷:坏账准 |
(2)应计提坏账准备金额确定
坏账准备计提方法 | ||
应收账款余额百分比 | 账龄分析法 | 赊销百分比法 |
按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的金额 | 根据应收账款的时间长短来估计坏账损失 | 根据企业当期赊销金额的一定百分比估计坏账 |
当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额(或加上“坏账准备”科目已有借方余额) 正数表示应补提的金额,负数表示应冲减的坏账准备金额 |
(3)企业确认坏账的条件
【例题12?分录题】2008年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元,甲公司根据丙公司的资信情况按应收账款账面余额的10%计提减值准备,期初坏账准备的余额为0。2009年对丙公司的应收账款发生坏账损失3万元,2009年末应收丙公司账款余额为120万元,仍然按照10%计提坏账准备。要求编制甲公司的会计分录。
[答案]
借:资产减值损失 10
贷:坏账准备 10
借:坏账准备 3
贷:应收账款 3
借:资产减值损失 (120×10%-10+3)5
贷:坏账准备 5
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