对于会计师事务所来说，“审计报告2.0”时代的到来将是一个极大的挑战。

　　近日，中国注册会计师协会发布修订审计报告相关准则的征求意见稿。对于如何应对伴随准则修订而来的挑战，本报记者采访了天健会计师事务所首席合伙人胡少先和普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)风险及质量管理部总监孙晓悦。

　　审计实务工作量加大
　　中国会计报：此次准则修订要求在审计报告中增加关键审计事项部分，关键审计事项是将“标准化”审计报告转化为“个性化”审计报告的核心概念。这对于注册会计师审计来说，是否加大了一定的工作量?胡少先：尽管在审计报告准则修订前，现行审计准则也要求注册会计师在审计过程中关注并解决关键审计事项，但修订后的审计报告相关准则要求注册会计师增加针对关键审计事项的工作底稿，并在对财务报表形成审计意见后，就在审计报告中披露的关键审计事项与审计报告使用者进行沟通。因此，注册会计师不仅要向审计报告使用者报告审计结果，还要报告审计报告加工过程中的关键环节，这无疑会加大注册会计师的工作量。

　　一方面，在审计报告中如何描述关键审计事项，改变了现行标准审计报告的撰写方式。针对无保留意见的审计报告，现行审计报告模式下，注册会计师几乎不需要专门花时间撰写，而在新的审计报告模式下，注册会计师则需要根据具体的审计项目出具个性化审计报告，这无疑增加了审计报告的撰写时间。另一方面，在与治理层沟通过程中，注册会计师需要确定什么事项是关键审计事项并在审计报告中披露，这也可能会增加双方的分歧，从而增加沟通的时间与难度。如果注册会计师与治理层就某项关键审计事项是否披露或者如何披露产生分歧，如何解决分歧也将对注册会计师的能力提出更高要求。

　　孙晓悦：关键审计事项对于审计实务是一个极大的挑战，注册会计师可能遇到下列问题：如何运用职业判断确定关键审计事项的内容和数量;如何与被审计单位管理层和治理层就关键审计事项做充分有效的沟通;如何以深入浅出的语言准确并清晰地描述关键审计事项，并使其反映被审计单位的特定情况;如何把握对关键审计事项描述的详细程度;是否披露与关键审计事项相关的主要发现和结果等。这些问题都需要注册会计师通过学习和实践逐渐掌握并提高。

　　在审计报告中增加关键审计事项对审计业务的影响是全方位的，对审计沟通和编制审计报告的影响尤其重大。出具新模式的审计报告会增加会计师事务所和审计项目组的工作量。在会计师事务所层面，包括因修改审计方法、组织培训、提供技术支持、进行质量控制等而增加的工作;在审计项目组层面，包括因在审计过程中与被审计单位管理层和治理层进行更广泛深入的沟通、编制审计工作底稿、编写报告、执行咨询与复核等而增加的工作。

　　注册会计师需“跳出会计看会计”
　　中国会计报：准则修订要求修改审计报告的内容和措辞，同时也强化了注册会计师的责任，这些变动将会对注册会计师的哪些方面提出更高的要求?注册会计师应如何面对挑战?胡少先：审计准则修改了审计报告的内容和措辞，对于原来在强调事项段或其他事项段披露的事项可能转到“与持续经营相关的重大不确定性”或“关键审计事项”部分披露。除此之外，注册会计师需要确定是否还有其他事项需要在强调事项段中披露，这要求注册会计师具有更强的分析判断能力以及与治理层的有效沟通能力。同时，注册会计师要想撰写一份高质量的审计报告，还必须具有良好的文字表达能力。因此，新审计报告准则对注册会计师的综合概括能力及文字表达能力也是一大考验。

　　此外，修订后的审计准则强化了注册会计师对公司持续经营以及其他信息的责任，这些变化要求注册会计师更加保持应有的职业谨慎与敏感度，并且要求注册会计师“跳出会计看会计”，对于国家宏观经济形势、行业发展趋势以及公司对外公告的其他信息均保持更高的关注。因此，注册会计师只有具有高度的行业使命感，对审计工作保持高度的热情与激情，持续学习会计审计领域的专业知识并积极拓展视野，才能不断提高专业胜任能力，从而迎接审计报告模式变革带来的挑战。

　　孙晓悦：除了关键审计事项，审计报告的其他内容和措辞也发生了很多变化，例如：将持续经营的重大不确定性，作为审计报告独立的部分(以往作为强调事项段);在管理层责任和注册会计师责任部分分别说明双方有关持续经营的责任;将审计意见放在审计报告的最前面，突出其重要地位;在审计报告中新增其他信息部分，说明其他信息的内容、注册会计师对其他信息执行的工作以及是否有需要报告的事项;对注册会计师的责任和审计工作的基本要素做出更全面更清晰的阐述;对强调事项段和其他事项段的认定和披露的变化。

　　这些修订强化了注册会计师对评价管理层披露持续经营事项的责任，增强了注册会计师对其他信息的工作力度，并通过报告结构、内容和措辞的调整，使得审计报告及审计工作更易被使用者理解。

　　面对新审计报告带来的一系列变化，注册会计师需要在认真学习和掌握准则要求的基础上，秉承职业怀疑态度，恰当运用职业判断，提高沟通能力和文字表达能力，以确保出具高质量的新审计报告。

　　事务所应直面机遇与挑战
　　中国会计报：对于准则修订后的下一步实施，会计师事务所应做好哪些准备工作?胡少先：审计报告相关准则的修订对于注册会计师的专业胜任能力以及会计师事务所的内部治理提出了更高的要求。

　　要使修订后的审计报告准则顺利实施，会计师事务所必须做好一系列准备工作，包括执业标准的修订、执业人员的培训、完善事务所的质量控制体系、加强与客户的宣传沟通四个方面。

　　对会计师事务所而言，此次审计报告准则的修订是机遇与挑战并存的，差异化的审计报告本身也为会计师事务所的品牌建设提供了平台。审计报告是审计工作的产成品，阅读差异化的审计报告，是使用者了解会计师事务所执业质量的判断渠道，从而有助于形成事务所的品牌溢价。

　　孙晓悦：有关审计报告的系列准则的 实施对会计师事务所而言是一个重大的系统性工程。会计师事务所可能需要从以下几个方面做好准备：会计师事务所的领导层确定实施准则的总体策略，并提供所需资源;修改会计师事务所的审计方法，并拟订和修改内部相关政策、指南和实务工具;学习其他国家和地区(主要是英国和荷兰)的实务经验;组织执业人员的培训;建立有关咨询和复核的机制，配置负责技术支持和质量控制的人员。

　　此外，可以考虑在有关关键审计事项的审计准则生效之前针对上市实体作模拟运行，即以被审计单位以前年度的审计结果为基础，按照拟订和修订的审计准则的要求编制该年度审计报告并与管理层和治理层沟通。

　　成功实施审计报告改革需要各审计利益相关方的共同参与。被审计单位管理层和治理层的积极参与和配合是注册会计师落实准则要求、出具高质量新审计报告不可或缺的要素。我国的准则制定机构和监管机构需要考虑中国经济环境和资本市场的实际情况，做出相应安排，推动准则的稳步实施，以实现改革初衷。