云南省审计厅参与此项活动的工作人员告诉记者，云南省审计厅从1999年就开始在社会力量参与政府审计工作方面做了一些初步探索，但是规模一直比较小，没有形成制度，也没有专门的活动经费。在这个过程中，云南省审计厅出台了相关的一个文件，即《关于委托社会中介组织、聘请专业人员进行项目审计的试行办法》，对委托原则、项目条件、评审领导、委托程序、法律手续以及纪律监督等方面做出了具体规定，填补了云南省审计法规制度中的一项空白。

　　审计署2006年发布的《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》规定：审计署遇有审计力量不足、相关专业知识受到限制等情形时，可以从社会中介机构和其他专业机构聘请或者直接聘请外部人员参与审计工作。自此打通了社会力量参与政府审计的“绿色通道”，经济的快速发展和政府审计工作的发展，经济效益审计的重要性日益凸显，在这个过程中，我们看到了越来越多的社会审计力量的“倩影”。有人生动地把这种关系形容为“审计机关是脑,协审单位是手和眼”。正如硬币的两面，社会力量参与政府审计的范围在扩大，在带来积极影响的同时，存在怎样的风险？国家审计、内部审计和社会审计三方之间的关系是否会发生微妙的变化？在新时期、新形式下，如何衡量和处理好这三方面的关系？

　　质量控制是关键

　　中国审计协会副秘书长崔振龙认为，政府审计的工作量太大，完全由审计机关从事可能做不到，会造成很多的监督空白，由事务所来参与这项工作，可以增加审计的覆盖面，提供必要的监督服务。社会审计参加这项工作能否发挥真正作用，核心问题是社会审计的工作质量能否得到保证，如果质量得不到保证，就会变成走过场，不会发生好的作用，如果质量能够得到保证就可以顺势发挥它的积极作用，这里对几个因素的把握决定着社会审计的工作质量：是否能够选择到真正能胜任的、合格的事务所，即使是合格的事务所，在这个工作过程中是否有独立性，其中很重要的一点就是审计费用由谁来出，如果是被审计单位出的，可能就会有问题，如果是政府出的，独立性就会相对好一些。

　　近来，政府的投资项目审计越来越受到关注，原因在于我国的经济增长方式主要还是依靠投资拉动，云南省审计工作在促进节约政府投资，提高资金使用效益方面发挥了一定的作用。但是，审计监督的覆盖面还很低。2007年，云南省审计机关审计建设项目1549个，审计投资总额187.4亿元，仅占国有单位投资总额的15.6%。

　　目前，全国已经有20多个省、市、自治区制定了地方的投资审计管理办法，其中关键的环节包括重大审计项目必审制，重大审计项目跟踪审计，社会中介人员参与，经费由财政统一安排。这就保证了社会审计参与政府审计的独立性。

　　云南省审计厅的工作人员普遍感觉在与社会审计力量的交往中,他们学到了一些专业方面的知识，一些投资项目可以及时地进行验收。开放、透明的审计工作方式是推进政务公开的具体体现。通过公开、透明的方式，组织社会中介参与重大投资项目和重点专项资金的审计工作，表明了审计机关不断开放、提高审计开放度和透明度的决心，把国家审计和社会审计这两个方面的力量结合起来，扩大审计覆盖面就有了可能。

　　互动方能“双剑合璧”

　　崔振龙同时指出，在社会力量参与政府审计的过程中，管理措施也要到位，事务所所做的政府审计和一般的事务所作的市场化的审计要求是不一样的，如果干的是政府的活，遵守的是注册会计师的执业准则，可能就会发生偏离，在这个过程中，审计人员采用的审计方法等都要进行调整。

　　据了解，加拿大国家注册审计师协会已制定国家审计、内部审计和民间审计通用的审计准则、审计标准，使利用社会审计和内部审计力量进行国家审计有了法律依据和规范，同时建立各级审计专家数据库，以国家审计的名义组织社会审计和内部审计人员实施审计。

　　审计专家袁广达教授也指出，政府审计现在主要是财政收支审计和财经法纪审计，经济效益审计实践得较少，总体来讲，社会审计人员的素质要高于政府审计人员的素质，政府部门在这个过程中要进行监控，政府部门如何衡量和考核民间审计的质量问题需要引起重视。

　　云南省审计厅的工作人员向记者介绍，《关于委托社会中介组织、聘请专业人员进行项目审计的试行办法》，对委托审计和聘请专业人员做出了严格的规定：委托审计的项目必须是审计机关管辖范围内，审计机关无法组织力量以及项目单位有特殊要求或审计机关缺乏专业人员的审计项目；审计机关必须与委托的中介机构签订委托协议，明确双方的权利义务以及法律责任；拟委托的审计项目必须由厅领导、相关处室领导和部分具有高级职称的人员组成委托审计项目评审领导小组，采取投票的方式确定中介机构；根据审计项目大小、时间要求长短、工作复杂程度和工作完成质量等因素来确定项目经费预算，经费结算按进度付款。协议明确规定，出现问题严肃处理，保证独立开展工作。

　　在具体的审计工作中，以审计机关做主导，把社会中介的审计人员编排到政府审计的工作组里，按照审计机关所有的工作程序来进行，包括质量控制，文稿的要求，工作方案统一制定，审计目标、审计步骤、审计时限以及审计任务分解等要素都做出要求，最终的审计结果将向社会公告。技术要求是什么，审计目标是什么，所有的工作底稿，所有证据的取证，所有审计资料的编制都按照审计署发布的审计质量控制一百条的标准来制定，有效地控制审计风险，严格执行审计八不准。

　　三足鼎力，均衡发展

　　按审计主体划分，可分为政府审计、社会审计和内部审计，在我国长期以来这三者处于割裂的状态，社会审计力量逐渐参与到政府审计和内部审计中，它们三者之间是否会有越来越多的“亲密接触”？

　　袁广达教授表示，审计工作的发展将推进审计资源的优化整合，政府审计、社会审计和内部审计都存在各自领域的优势和不足，在各自的领域都发挥着不同的作用，如果三者之间可以很好地进行优势互补，将促使我国审计行业长足、均衡的发展。

　　要善于引进先进审计机关经过实践证明、有良好效果的审计管理方法，我国的审计管理不可能照搬国外的先进经验，真正的审计管理创新蕴藏在全国数千个审计机关的管理实践当中，虽然由于社会的发展、环境的变化、人员的流动、地域的不同、文化的碰撞，所有的审计机关不可能有完全一样的管理细节，但认真学习、消化、借鉴兄弟审计机关成功的审计管理经验，结合本机关的实际，予以改进、创新，就能形成适合本单位的成熟管理模式，推动审计工作的快速发展。

　　当前，社会各界对公开审计结果、开展效益审计的呼声很高，面对这些新的挑战，审计管理要及时做出调整，拿出创新管理的措施，跟上时代的发展，进行法规制度、工作方式和工作方法的创新。


（财会信报　　　曲谟 　　2008-3-17）

(ck)