内部控制目标

内部核查程序举例

登记入账的销售交易是真实的

检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证

销售交易均经适当审批

了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

所有销售交易均已登记入账

检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对

登记入账的销售交易均经正确估价

将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对

登记入账的销售交易分类恰当

将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对

销售交易的记录及时

检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内

销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总

从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账

被审计单位：　　　　　　甲公司 　　　　　　　 
项目：　　　　　　　营业收入　　 　　　　　　 
编制：　　　　　　　　　A　　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　　2010/01/16　　　　　　　

索引号：　　　　　　SA　　　　　 　　　　　　　　 
财务报表截止日/期间：　　　　2009年度　　　　　　 
复核：　　　　　　　　　B　　　　　　　　　　　　 
日期：　　　　　　　2010/01/20　　　　　　　 　　

审计目标

财务报表认定

发生

完整性

准确性

截止

分类

列报

A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关

√

B.所有应当记录的营业收入均已记录

√

C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录

√

D.营业收入已记录于正确的会计期间

√

E.营业收入已记录于恰当的账户

√

F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

√

审计目标

可供选择的审计程序

(一)主营业务收入

C

1.获取或编制主营业务收入明细表 
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符 
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确

ABC

2.实质性分析程序(必要时)
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因 
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因 
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因 
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常 
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较 
(2)确定可接受的差异额 
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证等)
(5)评估分析程序的测试结果

ABCD

3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法

C

4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象

ABCD

5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致

ACD

6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致

AC

7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额

A

8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证

D

9.销售的截止测试 
(1)通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象 
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序 
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况 
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售 
(5)调整重大跨期销售

A

10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性

C

11.销售折扣与折让 
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实 
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况 
(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确

ABCDE

12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核

AC

13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额

AC

14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序

被审计单位：　　　　　　　甲公司　　　　　　　　 
项目：　　　　　　　　　应收账款　　　　　　　　 
编制： A  
日期： 2010/01/16  

索引号： ZD    
财务报表截止日/期间： 2009/12/31   
复核： B   
日期： 2010/01/20    

审计目标

财务报表认定

存在

完整性

权利和义务

计价和分摊

列报

A.资产负债表中记录的应收账款是存在的

√

B.所有应当记录的应收账款均已记录

√

C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制

√

D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

√

E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

√

审计目标

可供选择的审计程序

D

1.获取或编制应收账款明细表 
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符 
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确 
(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整 
(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整 
(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例

ABD

2.检查涉及应收账款的相关财务指标 
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因 
(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常

D

3.获取或编制应收账款账龄分析表 
(1)测试计算的准确性 
(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目 
(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性 
(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致

ACD

4.对应收账款进行函证 
（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据） 
(1)选取函证项目 
(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函 
(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围 
(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序(如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等)

A

5.确定已收回的应收账款金额

A

6.对未函证应收账款实施替代审计程序 
抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性

D

7.评价坏账准备计提的适当性 
(1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符 
(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确 
(3)根据账龄分析表中，选取金额大于 的账户，逾期超过 天账户，以及认为必要的其他账户(如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户)。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整 
(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确 
(5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确 
(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性

A

8.抽查有无不属于结算业务的债权 
抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整

A

9.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性 
检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加审计程序

A

10.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目对大额或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证

A

11.检查应收账款减少有无异常

D

12.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

ABCD

13.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查 
(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析 
(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料 
(3)检查收款凭证等货款结算单据 
(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性

C

14.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售

15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序

E

16.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报