第十四章　风险应对

　　重难点提示

　　本章内容重难点主要有5个方面：

　　1.总体应对措施;

　　2.增加审计程序不可预见性的方法;

　　3.进一步审计程序的性质、时间和范围;

　　4.控制测试的性质、时间和范围;

　　5.实质性程序的性质、时间和范围。

　　本章基本结构框架

　　本章知识要求和能力等级

　　重难点讲解

　　第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　一、总体应对措施的内容(教材P332)

　　1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

　　2.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作;

　　3.提供更多的督导;

　　4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

　　二、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素(教材P333)

　　1.在期末而非期中实施更多的审计程序;

　　2.主要依赖实质性程序获取审计证据;

　　3.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据;

　　4.扩大审计程序的范围。

　　三、增加审计程序不可预见性的方法(教材P333- P334)

　　(一)增加审计程序不可预见性的思路

　　1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

　　2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;

　　3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

　　4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(教材P334)

　　1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

　　2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。

　　3.项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序， 但同时要避免使项目组成员处于困难境地。

　　(三)增加审计程序不可预见性的示例(教材P334)

　　教材表14-1 审计程序的不可预见性示例表

　　四、实质性方案和综合性方案(教材P335)

　　1.注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有重大影响。

　　2.总体方案类型

　　实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;

　　综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

　　3.评估重大错报风险与总体方案的对应关系(见表14-2，补充资料)

　　表14-2 重大错报风险和拟实施的总体方案关系表