权益法下长期股权投资差额摊销的核算
一、资料：
2000年9月1日甲公司以1600000元投资于乙公司普通股，乙公司在甲公司投资前的股权为5000
000元，资本公积200000元，盈余公积400000元，未分配利润200000元 。根据投资协议，甲公司的
投资份额应占乙公司所有者权益的20%。乙公司采用账结法核算当期损益，股权投资差额在10年内
摊销。
二、要求：
编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录。
三、答案：
1、甲公司投资后乙公司所有者权益数额：
5000000＋200000+400000+200000+1600000=7400000（元）
2、甲公司应享有乙公司所有者权益份额：
7400000×20%=1480000（元）
3．甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额：
1600000－1480000=120000（元）
4．投资时：
借：长期股权投资――股票投资（报资成本） 1600000
贷：银行存款 1600000
借：长期股权投资――股票投资（股权投资差额） 120000
贷：长期股权投资――股票投资（投资成本） 120000
5、股权投资差额的摊销：
（1）2000年摊销额：
120000÷10÷12×4= 4000（元）
借：投资收益――股权投资差额摊销 4000
贷：长期股权投资――股票投资（股权投资差额） 4000
（2）2001年~2009年每年度的摊销额：
120000÷10=12000（元）
借：投资收益――股权投资差额摊销 12000
贷：长期股权投资――股票投资（股权投资差额） 12000
（3）2010年摊销额：
120000÷10÷12×8=8000（元）或：120000－4000－12000×9=8000（元）
借：投资收益――股权投资差额摊销 8000
贷：长期股权投资――股票投资（股权投资差额） 8000
四、解题指导：
1、股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所
有者权益份额的差额。

这里的所有着权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额应在取得股权时，按照
取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。
2、当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调减初始投资
成本，当初始投资成本低于应亨有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调增初始投资成
本。新的投资成本(即初始投资成本减去或加上股权投资差额后的余额)应等于按持股比例计算的
应享有被投资单位所有者权益的份额。
3．对于股权投资差额的处理。我国会计制度规定应在一定的期限内平均摊销计人损益。如果
投资合同规定了投资期限，股权投资差额的摊销时间接投资期限摊销。如果投资合同没有规定投资
期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不用过10年（含10年
）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（
含10年）的期限摊销，摊销金额计人当期投资收益．
4．在股权投资差摊销时，初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的股权投资摊
销额，应冲减每期的投资收益，记入“投资收益”账户的借方；初始投资成本低于应享有被投资单
位所有着权益份额的股权投资摊销额，应增加每期的投资收益，记入“投资收益”账户的贷方，本
题内容为前者，因此，应记入“投资收益”账户的借方。